中國注冊會計師審閱準則第2101號
——財務(wù)報表審閱
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，制定本準則。
第二條 財務(wù)報表審閱的目標，是注冊會計師在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
第三條 注冊會計師應(yīng)當遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。
第四條 注冊會計師應(yīng)當按照本準則的規(guī)定執(zhí)行財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)。
第五條 在計劃和實施審閱工作時，注冊會計師應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形。
第六條 注冊會計師應(yīng)當主要通過詢問和分析程序獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，作為得出審閱結(jié)論的基礎(chǔ)。
第二章 審閱范圍和保證程度
第七條 審閱范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審閱目標，注冊會計師根據(jù)本準則和職業(yè)判斷實施的恰當?shù)膶忛喅绦虻目偤汀?BR> 注冊會計師應(yīng)當根據(jù)本準則確定執(zhí)行財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)所要求的程序。必要時，還應(yīng)當考慮業(yè)務(wù)約定條款的要求。
第八條 由于實施審閱程序不能提供在財務(wù)報表審計中要求的所有證據(jù)，審閱業(yè)務(wù)對所審閱的財務(wù)報表不存在重大錯報提供有限保證，注冊會計師應(yīng)當以消極方式提出結(jié)論。
第三章 業(yè)務(wù)約定書
第九條 注冊會計師應(yīng)當與被審閱單位就業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定書。
第十條 業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當包括下列主要內(nèi)容：
�。ㄒ唬⿲忛啒I(yè)務(wù)的目標；
�。ǘ┕芾韺訉ω攧�(wù)報表的責(zé)任；
�。ㄈ⿲忛喎秶�，其中應(yīng)提及按照本準則的規(guī)定執(zhí)行審閱工作；
�。ㄋ模┳詴嫀煵皇芟拗频亟佑|審閱業(yè)務(wù)所要求的記錄、文件和其他信息；
�。ㄎ澹╊A(yù)期提交的報告樣本；
�。┱f明不能依賴財務(wù)報表審閱揭示錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為；
�。ㄆ撸┱f明沒有實施審計，因此注冊會計師不發(fā)表審計意見，不能滿足法律法規(guī)或第三方對審計的要求。
第四章 審 閱 計 劃
第十一條 注冊會計師應(yīng)當計劃審閱工作，以有效執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)。
第十二條 在計劃審閱工作時，注冊會計師應(yīng)當了解被審閱單位及其環(huán)境，或更新以前了解的內(nèi)容，包括考慮被審閱單位的組織結(jié)構(gòu)、會計信息系統(tǒng)、經(jīng)營管理情況以及資產(chǎn)、負債、收入和費用的性質(zhì)等。
第五章 審閱程序和審閱證據(jù)
第十三條 在確定審閱程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素：
�。ㄒ唬┮郧捌陂g執(zhí)行財務(wù)報表審計或?qū)忛喫私獾那闆r；
�。ǘ⿲Ρ粚忛唵挝患捌洵h(huán)境的了解，包括適用的會計準則和相關(guān)會計制度、行業(yè)慣例；
�。ㄈ⿻嬓畔⑾到y(tǒng)；
�。ㄋ模┕芾韺拥呐袛鄬μ囟椖康挠绊懗潭�；
（五）各類交易和賬戶余額的重要性。
第十四條 在考慮重要性水平時，注冊會計師應(yīng)當采用與執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)相同的標準。
第十五條 財務(wù)報表審閱程序通常包括：
�。ㄒ唬┝私獗粚忛唵挝患捌洵h(huán)境；
�。ǘ┰儐柋粚忛唵挝徊捎玫臅嫓蕜t和相關(guān)會計制度、行業(yè)慣例；
�。ㄈ┰儐柋粚忛唵挝粚灰缀褪马椀拇_認、計量、記錄和報告的程序；
�。ㄋ模┰儐栘攧�(wù)報表中所有重要的認定；
�。ㄎ澹⿲嵤┓治龀绦�，以識別異常關(guān)系和異常項目；
�。┰儐柟蓶|會、董事會以及其他類似機構(gòu)決定采取的可能對財務(wù)報表產(chǎn)生影響的措施；
（七）閱讀財務(wù)報表，以考慮是否遵循指明的編制基礎(chǔ)；
�。ò耍┇@取其他注冊會計師對被審閱單位組成部分財務(wù)報表出具的審計報告或?qū)忛唸蟾妗?BR> 注冊會計師應(yīng)當向負責(zé)財務(wù)會計事項的人員詢問下列事項：
�。ㄒ唬┧薪灰资欠窬延涗洠�
�。ǘ┴攧�(wù)報表是否按照指明的編制基礎(chǔ)編制；
�。ㄈ┍粚忛唵挝粯I(yè)務(wù)活動、會計政策和行業(yè)慣例的變化；
（四）在實施本條前款第（一）項至第（八）項程序時所發(fā)現(xiàn)的問題。
必要時，注冊會計師應(yīng)當獲取管理層書面聲明。
第十六條 注冊會計師應(yīng)當詢問在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的、可能需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的期后事項。注冊會計師沒有責(zé)任實施程序以識別審閱報告日后發(fā)生的事項。
第十七條 如果有理由相信所審閱的財務(wù)報表可能存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當實施追加的或更為廣泛的程序，以便能夠以消極方式提出結(jié)論或確定是否出具非無保留結(jié)論的報告。
第十八條 在利用其他注冊會計師或?qū)＜业墓ぷ鲿r，注冊會計師應(yīng)當考慮其工作是否滿足財務(wù)報表審閱的需要。
第十九條 注冊會計師應(yīng)當記錄為審閱報告提供證據(jù)的重大事項，以及按照本準則的規(guī)定執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)的證據(jù)。
第六章 結(jié)論和報告
第二十條 審閱報告應(yīng)當清楚地表達有限保證的結(jié)論。
注冊會計師應(yīng)當復(fù)核和評價根據(jù)審閱證據(jù)得出的結(jié)論，以此作為表達有限保證的基礎(chǔ)。
第二十一條 根據(jù)已實施的工作，注冊會計師應(yīng)當評估在審閱過程中獲知的信息是否表明財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
第二十二條 審閱報告應(yīng)當包括下列要素：
�。ㄒ唬祟}；
�。ǘ┦占耍�
�。ㄈ┮远�；
�。ㄋ模┓秶危�
�。ㄎ澹┙Y(jié)論段；
�。┳詴嫀煹暮灻蜕w章；
（七）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；
�。ò耍﹫蟾嫒掌�。
第二十三條 審閱報告的標題應(yīng)當統(tǒng)一規(guī)范為“審閱報告”。
第二十四條 審閱報告的收件人應(yīng)當為審閱業(yè)務(wù)的委托人。審閱報告應(yīng)當載明收件人的全稱。
第二十五條 審閱報告的引言段應(yīng)當說明下列內(nèi)容：
�。ㄒ唬┧鶎忛嗀攧�(wù)報表的名稱；
（二）管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任。
第二十六條 審閱報告的范圍段應(yīng)當說明審閱的性質(zhì)，包括下列內(nèi)容：
�。ㄒ唬⿲忛啒I(yè)務(wù)所依據(jù)的準則；
�。ǘ⿲忛喼饕抻谠儐柡蛯嵤┓治龀绦�，提供的保證程度低于審計；
�。ㄈ]有實施審計，因而不發(fā)表審計意見。
第二十七條 注冊會計師應(yīng)當根據(jù)實施審閱程序的情況，在審閱報告的結(jié)論段中提出下列之一的結(jié)論：
�。ㄒ唬└鶕�(jù)注冊會計師的審閱，如果沒有注意到任何事項使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當提出無保留的結(jié)論。
�。ǘ┤绻⒁獾侥承┦马検蛊湎嘈咆攧�(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當在審閱報告的結(jié)論段前增設(shè)說明段，說明這些事項對財務(wù)報表的影響，并提出保留結(jié)論。
如果這些事項對財務(wù)報表的影響非常重大和廣泛，以至于認為僅提出保留結(jié)論不足以揭示財務(wù)報表的誤導(dǎo)性或不完整性，注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報表提出否定結(jié)論，即財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
�。ㄈ┤绻嬖谥卮蟮姆秶拗疲詴嫀煈�(yīng)當在審閱報告中說明，假定范圍不受限制，注冊會計師可能發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整財務(wù)報表的事項，因而提出保留結(jié)論。
如果范圍限制的影響非常重大和廣泛，以至于注冊會計師認為不能提供任何程度的保證時，不應(yīng)提供任何保證。
第二十八條 審閱報告應(yīng)當由注冊會計師簽名并蓋章。
第二十九條 審閱報告應(yīng)當載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。
第三十條 審閱報告應(yīng)當注明報告日期。審閱報告的日期是指注冊會計師完成審閱工作的日期，不應(yīng)早于管理層批準財務(wù)報表的日期。
第七章 附 則
第三十一條 本準則自2007年1月1日起施行。
附錄：
審閱報告參考格式
1.無保留結(jié)論的審閱報告
審 閱 報 告
ABC股份有限公司全體股東：
我們審閱了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。這些財務(wù)報表的編制是ABC公司管理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審閱工作的基礎(chǔ)上對這些財務(wù)報表出具審閱報告。
我們按照《中國注冊會計師審閱準則第2101號--財務(wù)報表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)。該準則要求我們計劃和實施審閱工作，以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取有限保證。審閱主要限于詢問公司有關(guān)人員和對財務(wù)數(shù)據(jù)實施分析程序，提供的保證程度低于審計。我們沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見。
根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
××?xí)嫀熓聞?wù)所 中國注冊會計師：×××
（蓋章） （簽名并蓋章）
中國注冊會計師：×××
（簽名并蓋章）
中國××市 二○×二年×月×日
2.保留結(jié)論的審閱報告
審 閱 報 告
ABC股份有限公司全體股東：
我們審閱了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。這些財務(wù)報表的編制是ABC公司管理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審閱工作的基礎(chǔ)上對這些財務(wù)報表出具審閱報告。
我們按照《中國注冊會計師審閱準則第2101號--財務(wù)報表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)。該準則要求我們計劃和實施審閱工作，以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取有限保證。審閱主要限于詢問公司有關(guān)人員和對財務(wù)數(shù)據(jù)實施分析程序，提供的保證程度低于審計。我們沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見。
ABC公司管理層告知我們，存貨以高于可變現(xiàn)凈值的成本計價。由ABC公司管理層編制并經(jīng)過我們審閱的計算表顯示，如果根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，存貨的賬面價值將減少×元，凈利潤和股東權(quán)益將減少×元。
根據(jù)我們的審閱，除了上述存貨價值高估所造成的影響外，我們沒有注意到任何事項使我們相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
××?xí)嫀熓聞?wù)所 中國注冊會計師：×××
（蓋章） （簽名并蓋章）
中國注冊會計師：×××
（簽名并蓋章）
中國××市 二○×二年×月×日
3.否定結(jié)論的審閱報告
審 閱 報 告
ABC股份有限公司全體股東：
我們審閱了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。這些財務(wù)報表的編制是ABC公司管理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審閱工作的基礎(chǔ)上對這些財務(wù)報表出具審閱報告。
我們按照《中國注冊會計師審閱準則第2101號--財務(wù)報表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)。該準則要求我們計劃和實施審閱工作，以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取有限保證。審閱主要限于詢問公司有關(guān)人員和對財務(wù)數(shù)據(jù)實施分析程序，提供的保證程度低于審計。我們沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見。
如財務(wù)報表附注×所述，ABC公司在編制財務(wù)報表時未將各子公司納入合并范圍，且對這些子公司的長期股權(quán)投資以成本法核算。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，ABC公司應(yīng)當對子公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，并將子公司納入合并范圍。
根據(jù)我們的審閱，由于受到前段所述事項的重大影響，財務(wù)報表未能按照企業(yè)會計準則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制。
××?xí)嫀熓聞?wù)所 中國注冊會計師：×××
（蓋章） （簽名并蓋章）
中國注冊會計師：×××
（簽名并蓋章）
中國××市 二○×二年×月×日
